Консультации по экономическим вопросам строительства, бухгалтерскому учету и правовым отношениям в строительных организациях

Вопрос. Строительная организация берет на работу иностранных граждан, в частности граждан Республики Беларусь сроком на 60 дней с предоставлением жилья. Обязательно ли строительной организации в договоре подряда указывать информацию о предоставляемом жилье и стоимости проживания? Какая ставка НДФЛ применяется к гражданам Белоруссии?
Ответ: Согласно п.1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Следовательно, для того, чтобы признать затраты на предоставления жилья работникам документально подтвержденными необходимо в договоре подряда прописать все условия предоставления жилья — стоимость, период, адрес.
По вопросу НДФЛ можно сказать следующее: В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. При предоставлении жилья работникам у последних возникает доход в натуральной форме, включаемый в налоговую базу. Согласно п.1 ст.224 НК РФ налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 13 процентов, но п. 3 сч. 224 НК РФ устанавливает налоговую ставку в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Таким образом, на ставку НДФЛ влияет то обстоятельство, является ли работник налоговым резидентом РФ или нет.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей.
Значит, если договор подряда заключен с работником на период более 183 дней, то доходы, полученные от работодателя на территории РФ, облагаются налогом по ставке 13 процентов. Окончательное установление статуса работника происходит по окончании налогового периода.
С учетом положений Протокола к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 года, подписанного 24.01.2006 подтверждение нахождения в Российской Федерации граждан Республики Беларусь осуществляется в общем порядке.
Так как в данной строительной организации договор подряда заключен с гражданами  Белоруссии только на 60 дней, т. е. менее 183 дней, то условие Протокола может быть нарушено, следовательно, налог с граждан Республики Беларусь должен быть удержан по ставке 30%.
Ответ дан по состоянию на 05.02.2017

Вопрос. В нашей организации установлена система видеонаблюдения. В 2016 году организация закупила еще шесть дополнительных видеокамер стоимостью 150 000 рублей каждая и специального оборудования стоимостью 70 000 рублей. Установку видеокамер и оборудования произвела сторонняя организация. Скажите, установку новых видеокамер учесть как приобретения отдельных основных средств или модернизацию существующей системы видеонаблюдения?
Ответ: Под основными средствами согласно п. 1 ст.257 гл.25 Налогового Кодекса РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом. П. 2 ст. 257 определяет, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.  К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико- экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Срок полезного использования ОС определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы , утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
При отнесении объекта ОС, приобретенного до 2017г., к амортизационной группе по Классификации ОС следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОКОФ (ОК 013-94), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.
Согласно данной классификации система видеонаблюдения может быть отнесена к четвертой амортизационной группе - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно по коду ОКОФ 14 3230000 "Аппаратура теле- и радиоприемная" либо по коду 14 3221137 "Аппаратура видеозаписи и воспроизведения общего применения".
Согласно п. 14 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и п. 2 ст. 257 НК РФ  затраты на модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение и прочие изменения подобного рода увеличивают первоначальную стоимость основных средств. Следовательно, установку новых видеокамер и дополнительного оборудования в целях улучшения качества имеющейся системы видеонаблюдения можно рассматривать как модернизацию и не учитывать как отдельные объекты ОС.
Ответ дан по состоянию на 05.02.2017

Вопрос. Правомерно ли освобождение организации от НДС с операции по реализации объекта незавершенного строительства (жилого дома) с подключенными инженерными сетями, в котором фактически могут проживать люди?
Ответ: Ответ на этот вопрос дается в письме Министерства Финансов РФ от 13 августа 2015 г. N 03-07-11/46755. В нем говорится, что согласно подпункту 22 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость операции по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них.
В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства). При этом на основании пункта 1 статьи 16 Жилищного кодекса к жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры и комната, определения понятий которых содержатся в пункте 2 данной статьи Жилищного кодекса.
Таким образом, правовых оснований для применения освобождения от налогообложения, предусмотренного указанным подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 Кодекса, в отношении объекта незавершенного строительства жилого дома не имеется.
Ответ дан по состоянию на 05.02.2017

Консультации по экономическим вопросам строительства, бухгалтерскому учету и правовым отношениям в строительных организациях

Вопрос. Подрядная организация осуществляет гарантийное обслуживание уже сданного строительного объекта. Вправе ли подрядная организация учитывать расходы, связанные с гарантийным обслуживанием, для исчисления налога на прибыль? Какие документы подтверждают расходы на гарантийный ремонт?
Ответ. Гарантийный срок эксплуатации объекта после постройки и сдачи в эксплуатацию регламентируется Гражданским кодексом РФ, а именно статьей 755, в которой говорится:
«1. Подрядчик, если иное не предусмотрено договором строительного подряда, гарантирует достижение объектом строительства указанных в технической документации показателей и возможность эксплуатации объекта в соответствии с договором строительного подряда на протяжении гарантийного срока. Установленный законом гарантийный срок может быть увеличен соглашением сторон.
2. Подрядчик несет ответственность за недостатки (дефекты), обнаруженные в пределах гарантийного срока, если не докажет, что они произошли вследствие нормального износа объекта или его частей, неправильной его эксплуатации или неправильности инструкций по его эксплуатации, разработанных самим заказчиком или привлеченными им третьими лицами, ненадлежащего ремонта объекта, произведенного самим заказчиком или привлеченными им третьими лицами.
3. Течение гарантийного срока прерывается на все время, на протяжении которого объект не мог эксплуатироваться вследствие недостатков, за которые отвечает подрядчик.
4. При обнаружении в течение гарантийного срока недостатков, указанных в пункте 1 статьи 754 настоящего Кодекса, заказчик должен заявить о них подрядчику в разумный срок по их обнаружении» Согласно п.1 ст. 754 ГК РФ подрядчик несет ответственность перед заказчиком за допущенные отступления от требований, предусмотренных в технической документации и в обязательных для сторон строительных нормах и правилах, а также за недостижение указанных в технической документации показателей объекта строительства, в том числе таких, как производственная мощность предприятия. При предъявлении требований, связанных с ненадлежащим качеством результата работ, применяются правила, предусмотренные пунктами 1 - 5 статьи 724 настоящего Кодекса. При этом предельный срок обнаружения недостатков, в соответствии с пунктами 2 и 4 статьи 724 настоящего Кодекса, составляет пять лет. Ст. 724 устанавливает сроки обнаружения ненадлежащего качества результата работы.
Согласно ст 253 НК РФ затраты , связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
К прочим расходам в соответствии со ст. 264 относятся расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (п.9 ст. 264 НК РФ) Таким образом, выполняя гарантийные работы по сданному объекту организация вправе учесть расходы по данному виду работ в целях исчисления налога на прибыль. Данные расходы должны быть документально подтверждены и обоснованы согласно ст 252 НК РФ . Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. В качестве подтверждения расходов должны быть предоставлены следующие документы:
Договор строительного подряда, в котором предусмотрена ответственность подрядчика и обязанность по гарантийному обслуживанию объекта в течение гарантийного срока;
Акт о сдаче-приемки выполненных работ;
Письменная претензия заказчика.
Ответ дан по состоянию на 13.02.2017

Вопрос. Наша организация занимается сдачей имущества в аренду. Сейчас организация приобрела много разнообразных элементов опалубки (щиты, замки, стойки) для сдачи указанных элементов в аренду различным строительным организациям. Первоначальная стоимость каждого элемента меньше 35 000 рублей. Для каждого элемента установлена своя стоимость аренды. Каждый элемент опалубки может быть сдан в аренду по отдельности одному или нескольким арендаторам. Скажите, как правильно осуществлять бухгалтерский и налоговый учет данных элементов опалубки? Можно ли осуществлять списание элементов опалубки в момент передачи их в эксплуатацию?
Ответ. Бухгалтерский учет данных приобретенных изделий осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства Финансов РФ от 30.03.2001г. № 26Н. В соответствии с п.6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. В вопросе приобретенные элементы опалубки не соответствуют п. 6 ПБУ 6/01 и не могут быть учтены как единый инвентарный объект основных средств. При этом согласно п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Следовательно, все элементы опалубки, приобретенные организацией, могут быть отражены в составе материально- производственных запасов. В целях налогового учета нужно руководствоваться ст. 256 НК РФ. Согласно п. 1 ст 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признается имущество, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Следовательно, приобретенное организацией имущество не является амортизируемым и согласно п.п. 3 п.1 ст. 254 НК РФ стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Ответ дан по состоянию на 09.02.2017

Вопрос. Застройщик закончил строительство многоквартирного дома и намерен продавать квартиры в этом доме. Застройщик отказался от применения льготы, предусмотренной пп. 22 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, чтобы получить вычет НДС по строительным работам. Правомерен ли отказ налоговой инспекции в вычете НДС, на основании того, что застройщик не может доказать намерения продажи квартир в построенном доме?
Ответ. Согласно п.п. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них. На основании п.5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 ст. 149 вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. В соответствии с пп.1 п.2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 Налогового Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с главой 21 НК РФ, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. Согласно п.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Таким образом, если налогоплательщик отказался от применения льготы по освобождению от НДС реализации жилых домов, помещений, а также долей в них, то данные операции облагаются НДС. Если налогоплательщиком выполняются условия применения налоговых вычетов, указанные в ст. 169,171 и 172 НК РФ, то отказ налоговой инспекции неправомерен. Налоговым Кодексом не предусмотрено обязанности подтверждения налогоплательщиком намерения продажи всех квартир. Если же суммы НДС были приняты к вычету, а в дальнейшем проводились операции по реализации, не облагаемые НДС, то данные суммы налога должны быть восстановлены.  
Ответ дан по состоянию на 09.02.2017

Вопрос. Строительная организация планирует осуществить строительство опалубки для дальнейшей продажи. На текущий момент организация осуществляет закупку необходимых составляющих для опалубки. Скажите, каким образом учесть затраты на приобретения материалов опалубки и доход от их продажи?
Ответ. Согласно п.1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик  уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. П. 2 ст. 252 подразделяет расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
На основании п.1 и п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав). В свою очередь расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
К материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). ( п.1 ст.254 НК РФ). Датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги). (п.2 ст. 272 НК РФ) Следовательно , затраты на приобретение материалов опалубки для последующей ее реализации, следует отнести на материальные расходы в целях исчисления налога на прибыль по мере их приобретения и передачи в производство. Согласно п.1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса. По методу начисления согласно п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, если налогоплательщиком выбран метод признания доходов.
Все вышесказанное означает, что доходы от продажи опалубки организация учитываются как доходы от реализации в установленном порядке.
Ответ дан по состоянию на 09.02.2017

Вопрос: Во исполнение муниципального контракта на выполнение строительно-монтажных работ на объекте метрополитена заключенного между ОАО (далее – Подрядчик) и Управлением капитального строительства (далее – Заказчик), Подрядчику переданы в пользование следующие готовые здания и сооружения:

1.Здания распределительных устройств и трансформаторных подстанций;
2.Здание механических мастерских;
3.Здание компрессорной станции;
4.Очистные сооружения;
5.Площадки для мойки колес;
6.Ограждения и покрытие строительных площадок;
7.Здания (помещения) контрольно-пропускных пунктов;
8. Административно-бытовое здание.
9. Объекты незавершенного строительства – временные дороги.
10. Наружные сети водоснабжения и водоотведения.

Указанные здания и сооружения переданы Подрядчику третьей стороной именуемой в муниц.контракте как Предприятие и являющейся согласно указанного муниципального Контракта, контролером за строительно-монтажными работами, выполняемыми Подрядчиком. Передача зданий и сооружений выполнена согласно актов приема – передачи объектов строительной площадки.

Прошу разъяснить, для Подрядчика относятся переданные здания и сооружения к титульным временным зданиям и сооружениям?

Ответ: В соответствии с п. 4.83 Методики определения стоимости строительной продукции на территории  РФ, утвержденной постановлением Госстроя России от 5 марта 2004г. №15/1 (далее - Методика), титульные временные здания и сооружения - специально возводимые или приспособляемые на период строительства производственных, складских, вспомогательных, жилых и общественных зданий и сооружений, необходимых для производства строительно-монтажных работ  и обслуживания работников строительства. Рекомендуемый перечень работ и затрат, относящихся к титульным временным зданиям и сооружениям, приведен в приложении № 7 к Методики.

Письмо Минстроя от 26.01.2017 № 1984-АС08

Для получения копии письма свяжитесь с Вашим отделом продаж (812) 928-11-72 или напишите нам на эл.почту info@inzhsoft.ru.

Консультации по экономическим вопросам строительства, бухгалтерскому учету и правовым отношениям в строительных организациях

Вопрос. Организация приобрела оборудование для собственных нужд и осуществила монтаж своими силами. Скажите, указанные монтажные работы являются объектом обложения НДС?
Ответ. Позиция Налоговых органов и Арбитражного суда по этому вопросу расходятся. Согласно Письма Минфина России от 29.05.2007 г. № 03-07-11/142 в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации к числу объектов налогообложения налогом на добавленную стоимость относятся операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления. В связи с этим операции по монтажу оборудования, выполняемые собственными силами налогоплательщика, признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Но Арбитражный суд разделил понятия «строительно-монтажные работы» и «работы по монтажу оборудования», т. к. в соответствии с ОКВЭД эти два вида работ имеют разные коды и монтажные работы не относится к СМР, а следовательно не являются объектом обложения НДС. (Постановление ФАС МО от 28.03.2012 № А40-10464/11-129-46)
Ответ дан по состоянию на 30.03.2017

Вопрос. Организация осуществляет строительные работы для собственного потребления, как собственными силами, так и с привлечением подрядных организаций. Скажите, включается ли в налоговую базу по строительным работам стоимости работ в указанных случаях?
Ответ. Строительные работы для собственного потребления организация может выполнять тремя способами: хозяйственным, т. е. собственными силами, подрядным, т.е. с привлечением подрядных организаций и смешанным способом. Относительно порядка определения базы по НДС при последнем способе производства СМР существуют два мнения- контролирующих органов и арбитражного суда. Контролирующие органы, основываясь на письме Минфина России от 16.01.2006 № 03-04-15/01, в соответствии с пунктом 2 статьи 159 Налогового кодекса Российской Федерации, считают, что при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. В связи с этим налоговая база определяется исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы, выполненные собственными силами налогоплательщика, и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями. Но Решение ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06 положение письма Минфина РФ от 16.01.2006 N 03-04-15/01 о том, что при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы, выполненные собственными силами налогоплательщика, и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями, признало не действующим в части включения в налоговую базу стоимости работ, выполненных привлеченными подрядными организациями. В главе 21 Налогового Кодекса нет норм, устанавливающих специальный порядок определения налоговой базы при смешанном способе строительства, когда одна часть работ осуществляется собственными силами застройщика, а другая часть - силами сторонних организаций. Поэтому при таком способе строительства налогоплательщик-застройщик в целях налогообложения применяет нормы, предусмотренные пунктом 6 статьи 171 НК РФ в отношении работ, выполненных подрядным способом, и пп. 3 п. 1 ст. 146, п.2 ст. 159, п.6 ст.171 НК РФ в отношении работ, выполненных хозяйственным способом. Указанное исключает увеличение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость на стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками.
Ответ дан по состоянию на 30.03.2017

Вопрос. Подрядная организация заключила с заказчиком договор строительного подряда. В договоре не указана поэтапная приемка выполняемых строительных работ, при этом заказчик оплачивает работу каждый месяц в зависимости от результатов выполненных работ. Вправе ли заказчик принимать к вычету НДС, уплачиваемый подрядчику при промежуточной приемке работ?
Ответ. Существуют два мнения по этому вопросу: позиция Минфина РФ и позиция Арбитражного суда. 1. Согласно письма Минфина России от 14.10.2010 № 03-07-10/13, если договором строительного подряда не предусмотрена поэтапная приемка работ заказчиком, то акты по форме N КС-2 "Акт о приемке выполненных работ", подписываемые заказчиком в отношении работ, выполненных подрядчиком за отчетный период, являются основанием для определения стоимости выполненных работ, по которой производятся расчеты с подрядчиком, и согласно договору не являются принятием результата работ заказчиком. Данные акты не являются актом предварительной приемки результата отдельного этапа работ, с которыми закон связывает переход риска на заказчика. Таким образом, вычет налога на добавленную стоимость по работам, выполненным подрядными организациями, возможен на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями в порядке, установленном п. 3 ст. 168 и ст. 169 Кодекса, и при условии принятия налогоплательщиком на учет результата указанных работ в объеме, определенном в договоре. 2. В арбитражной практике существует Постановление ФАС МО от 19.04.2012 № А40-77285/11-107-332, в котором судьи пришли к выводу, что НК РФ дает право на применение налоговых вычетов заказчиком при приобретении работ, в том числе строительных, независимо от того, выделены ли в договоре этапы таких работ или нет. Вычет НДС при осуществлении капитального строительства производится после принятия на учет результатов работ на основании акта по форме КС-2 и справки по форме КС-3 и при наличии выставленного подрядчиком счета-фактуры. В подобной ситуации безопаснее применять налоговые вычеты в ином порядке - с предварительной оплаты в счет предстоящего выполнения работ (см. Письмо Минфина России от 31.05.2012 № 03-07-10/12).
Ответ дан по состоянию на 29.03.2017

Консультации по экономическим вопросам строительства,бухгалтерскому учету и правовым отношениям в строительных организациях

Вопрос. Организация имеет в собственности здание, в котором расположен офис организации. В настоящее время подрядная организация осуществляет работы по облицовке здания вентилируемыми фасадами. К каким видам работ следует отнести затраты на монтажные работы в целях налогообложения налогом на прибыль?
Ответ: Согласно п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ в целях Главы 21 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
В НК РФ не содержится понятия капитального ремонта, поэтому для его определения нужно руководствоваться Методикой определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации, утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 № 15/1 , а именно п. 3.8, который говорит о том, что к капитальному ремонту  зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели.
Также при определении терминов "капитальный ремонт" и "реконструкция" возможно руководствоваться Ведомственными строительными нормативами (ВСН) N 58-88 (Р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.88 N 312. П 5.1 Положения дает определение понятия «капитальный ремонт» :
«Капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта: улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории».
П. 5.3 определяет понятие «реконструкция»
«При реконструкции зданий (объектов) исходя из сложившихся градостроительных условий и действующих норм проектирования помимо работ, выполняемых при капитальном ремонте, могут осуществляться:
изменение планировки помещений, возведение надстроек, встроек, пристроек, а при наличии необходимых обоснований - их частичная разборка;
повышение уровня инженерного оборудования, включая реконструкцию наружных сетей (кроме магистральных);
улучшение архитектурной выразительности зданий (объектов), а также благоустройство прилегающих территорий»
Таким образом, работы по облицовке здания вентилируемыми фасадами не попадают под понятие «реконструкция» и в целях налогового учета их следует отнести к работам по капитальному ремонту.
Ответ дан по состоянию на 19.04.2017

Вопросы по ценообразованию в строительстве и порядку расчетов за выполненные работы

Вопрос. Добрый день, подскажите, пожалуйста, могу ли я применить при окраске наружной поверхности металлических свай диаметром 159 мм коэффициент для выполнения работ в оборудовании (конструкции), диаметр(ширина) которых менее 1 м( п. 3.12 Приложение к сборнику 13); Ранее в сметах проектного института такой коэффициент применялся, сейчас заказчик нам его убирает.
Ответ.Применение коэффициентов к расценкам (сметным нормам), учитывающие условия применения ФЕР (ГЭСН) любого сборника действующей СНБ, приведенные в Приложениях к ним, должно быть обосновано проектной документацией. Т.е. применение коэффициента(ов) только на основании данных из проектной документации.
Коэффициенты учитывают те условия выполнения работ, которые осложняют их выполнение, тем самым объективно снижая производительность труда рабочих, производительность машин и увеличивает нормы расхода материалов, учтенные нормой (расценкой), и увеличивает затраты на выполнение проектного объема работ. Этот факт должен быть учтен при проектировании организации строительства и (или) производства работ и найти отражение в календарном графике и ведомостях потребности материалов. Сметная документация должна отразить изменения стоимости необходимых ресурсов.
Ответ дан по состоянию на 30.05.2017

Вопросы по ценообразованию в строительстве и порядку расчетов за выполненные работы

Вопрос. На строительном объекте Подрядчик осуществляет разборку здания. Работы ведутся за счет бюджетных средств. Каким образом Подрядчик должен подтвердить свои затраты на вывоз строительного мусора после разборки здания?
Ответ. Затраты, связанные с вывозом строительного мусора, полученного от разборки зданий и сооружений, рассчитываются в составе сметной стоимости строительства (реконструкции) или капитального ремонта на стадии проектирования. Исходными данными являются: - акты обследования зданий и сооружений, по которым определяются объемы разрешаемых (демонтируемых) конструктивных элементов в плотном теле и их конструктивный материал; - п. 10.8 Методических рекомендаций по применению федеральных единичных расценок на строительные, специальные строительные, ремонтно-строительные, монтаж оборудования и пусконаладочные работы (приказ Министерства строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации от 9 февраля 2017 г. № 81/пр), по которому «В случае отсутствия в проектной документации необходимых данных о массе разбираемых строительных конструкций, элементов систем и сетей инженерно-технического обеспечения объемный вес строительного мусора может быть принят (справочно) по следующим данным: при разборке бетонных конструкций – 2400 кг/м3; при разборке железобетонных конструкций – 2500 кг/м3, при разборке конструкций из кирпича, камня, отбивке штукатурки и облицовочной плитки – 1800 кг/м3; при разборке конструкций деревянных и каркасно-засыпных – 600 кг/м3; при выполнении прочих работ по разборке (кроме работ по разборке металлоконструкций и оборудования) – 1200 кг/м3.» - Техническое задание на проектирование с указанием места расположения и тарифа полигона по размещению отходов класса опасности, установленному по результатам экологических изысканий; На основании исходных данных определяются затраты по погрузке и транспортировке строительного мусора с отнесением их на стоимость строительных работ.
Затраты на размещение отходов на полигоне определяются в зависимости от объ?ма строительного мусора в «рыхлом» состоянии. В связи с отсутствием точных справочных данных об объемной массе мусора в таком его состоянии в сметных расчетах могут возникнуть неточности. В случае превышения затрат Подрядчика по размещению отходов на полигоне, подтвержденных в установленном Заказчиком порядке, возмещение осуществляется за счет резерва средств на непредвиденные работы и затраты (п. 4.96 «Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации» (МДС 81-35.2004): В сводный сметный расчет стоимости строительства включается резерв средств на непредвиденные работы и затраты, предназначенный для возмещения стоимости работ и затрат, потребность в которых возникает в процессе разработки рабочей документации или в ходе строительства в результате уточнения проектных решений или условий строительства в отношении объектов (выполнения видов работ), предусмотренных в утвержденном проекте.).
Ответ дан по состоянию на 11.07.2017

Вопрос. Заказчик поставляет на стройку Генподрядчику основной (ценообразующий) материал. При составлении Генподрядчиком формы КС-2 Заказчик хочет исключить стоимость основного материала из сметной стоимости выполненных работ. Каким образом можно исключить основной материал из формы КС-2 и как при этом формировать форму КС-3?
Ответ. В соответствии с п. 4.22 «Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации» (МДС 81-35.2004): «… Стоимость материальных ресурсов включается в состав сметной документации, независимо от того, кто их приобретал.». Если строительные материалы поставляет на стройку Заказчик, то в сметной документации этот способ снабжения находит свое отражение путем указания за итогом сметной стоимости возвратных сумм, рассчитанных с учетом вида франко-цены поставки материалов, а именно: Заказчик поставляет материалы на приобъектный склад или непосредственно к месту укладки в дело. В первом случае Подрядчик несет заготовительно-складские расходы, учтенные в сметной стоимости материалов в размере 2% от цены франко-приобъектный склад (за исключением металлических конструкций). Расчет возвратных сумм для материалов, стоимость которых учтена в сметной документации на основании ССЦ осуществляется по формуле: Во втором случае возвратные суммы равны сметной стоимости материала. Методические рекомендации по применению федеральных единичных расценок на строительные, специальные строительные, ремонтно-строительные, монтаж оборудования и пусконаладочные работы (приказ Министерства строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации от 9 февраля 2017 г. № 81/пр) в п.5.8 указывают на недопустимость корректировки единичных расценок. Порядок учета возвратных сумм в формах КС-2 и КС-3 устанавливается договором подряда. В форме КС-2 указываются полностью и объем выполненных работ, и их стоимость. За итогом справочно указываются возвратные суммы. В форме КС-3 стоимость работ, подлежащих оплате будет указана за вычетом возвратных сумм, рассчитанных в сметной документации.
Ответ дан по состоянию на 11.07.2017

Вопросы по ценообразованию в строительстве и порядку расчетов за выполненные работы

Вопрос. Производятся работы по озеленению, в частности посадка деревьев и кустарников. Предварительно осуществляются работы по подготовке участка и его разбивка для посадки. В сметном расчете применяются расценки из таблицы ТЕР 47-01-009. В технической части к сборнику № 47 говорится, что расценками учтены следующие виды работ: - подготовка участка для озеленения: планировка участка в грунтах 1 и 2 группы, разбивка и очистка от мусора; - подготовка почвы для устройства газонов, устройство корыт под цветники в грунтах 1 и 2 групп. Подрядчик настаивает на применении дополнительных расценок из таблицы ТЕР 47-01-001 для подготовки участка к озеленению. Прав ли Подрядчик?
Ответ. Пункт 1.47.2. Общих положений Технической части ФЕР (ТЕР) сборника 47 содержит перечень видов работ, расценки на которые учтены Разделом 1: «… подготовку участка для озеленения: планировка участка в грунтах 1 и 2 группы, разбивка и очистка от мусора; подготовку посадочных мест для деревьев и кустарников без разрыва календарных сроков подготовки и посадки в грунтах 1 и 2 группы; подготовку почвы для устройства газонов, устройство корыт под цветники в грунтах 1 и 2 групп; устройство альпинариев и роккариев; одерновку цветников, дорожек и площадок; заготовку деревьев, кустарников, растительной земли, перегноя и дерна; уход за зелеными насаждениями.» Приведенный перечень не является составом работ по каждой расценке раздела 1. Каждой расценке соответствует элементная сметная норма, для которой приведен состав работ. Для норм с 01 по 10 таблицы ГЭСН 47-01-09 состав работ следующий: «01. Установка деревьев в ямы вручную (автокраном). 02. Засыпка земли с трамбованием. (03. Установка кольев и укрепление деревьев.) 03. (04.) Полив. 04. (05.) Обрезка крон.» Работы по подготовке участка к озеленению и посадочных мест (стандартных и нестандартных) должны быть учтены дополнительно на основании проектных решений.
Ответ дан по состоянию на 13.07.2017

Вопрос. Производятся работы по разборке деревянного здания с бетонным фундаментом. Скажите, какие расценки следует применять в сметном расчете по указанным работам?
Ответ. В п. 2.46.3 Исчисление объемов работ Технической части Сборника ФЕР 81-02-46-2001 ред. 2017г. «Работы при реконструкции зданий и сооружений» предписано: «Объем работ по разборке зданий со смешанными конструкциями исчисляется раздельно по объему деревянной и каменной частей строений.»
Стоимость работ по разборке деревянной надземной части здания определяют по расценкам Таблицы 46-06-001 «Разборка надземной части» с учетом необходимости сохранения материалов, получаемых от разборки. Для определения стоимости работ по разборке бетонного фундамента используют расценку 46-04-001-2 «Разборка: фундаментов бетонных». Особенности выполнения работ должны быть обоснованы в проектной документации.
Ответ дан по состоянию на 12.07.2017

Вопросы по ценообразованию в строительстве и порядку расчетов за выполненные работы

Вопрос. Наша организация заключила подрядный договор на выполнение работ по строительству складского объекта. Объект строится за 420 километров от нашей базы с техникой. Нам необходимо осуществлять перебазировку самосвала от склада к объекту строительства своим ходом. Мы хотим оформить затраты на перебазировку как калькуляцией. Заказчик не согласен. Каким образом оформить наши затраты на перебазировку?
Ответ. При определении затрат на перебазировку самосвала к объекту следует учесть следующие положения методических документов по ценообразованию:
ФССЦпг 81-01-2001 Общие положения: п. 1.3.13.
При направлении автомобилей для работы вне места их постоянного  (пи)  дополнительно оплачиваются:
- пробег автомобиля от места нахождения автотранспортного предприятия до пункта назначения и в обратном направлении;
- расходы по перевозке автомобилей и обслуживающего персонала железнодорожным и водным транспортом;
- заработная плата командируемым водителям и другим работникам автотранспорта за время перевозки автомобилей железнодорожным и водным транспортом;
- суточные водителям и другим работникам автотранспорта за время  (пи)  в командировке, а также расходы по найму ими жилого помещения в установленном законом размере;
- фактические расходы по доставке топлива и смазочных материалов при невозможности получения их на месте работы.
МДС 81-35.2004 Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации Приложение 3
«п.6. При разработке нормативов на перебазирование машин, на которые эти нормативы отсутствуют в Сборнике сметных норм и расценок на эксплуатацию строительных машин и автотранспортных средств, а также при разработке индивидуальных сметных норм и расценок на эксплуатацию строительных машин учитываются дополнительные условия выполнения работ по перебазированию: способ перебазирования - своим ходом, на буксире, на трейлере (с демонтажом и без демонтажа машины); расстояние (время) перебазирования, включая затраты на монтаж, демонтаж, погрузку, разгрузку и перевозку машины; состав автотранспортных средств - количество и марка тягачей, прицепов, машин сопровождения; вид и типоразмерная группа крана, применяемого на монтаже, демонтаже, погрузке и разгрузке машины; количественный и квалификационный состав звена рабочих, занятых на работах по перебазированию машин, без учета машиниста машины, подлежащей перебазированию.
В случаях, когда фактические затраты на перебазировку строительных машин отличаются от нормативных показателей, приводимых в указанном Сборнике, более чем на 10 процентов, нормативные показатели корректируются в локальных сметах отдельной строкой.»
С учетом п. 1.3.12 ФССЦпг 81-01-2001 Общие положения:
«Дополнительная плата за пробег учитывается до места выполнения работ от автотранспортного предприятия к пункту первой загрузки или возвращение по окончании работ, от пункта последней разгрузки до автотранспортного предприятия, когда оба пункта (первой загрузки и последней разгрузки) находятся за чертой населенного пункта, в котором находится автотранспортное предприятие за минусом 10 км (учтенных в сметных ценах на перевозку грузов).»
Дополнительное расстояние пробега автомобиля при передислокации (420 км) превышает учтенное в сметных ценах на перевозку грузов автомобильным транспортом более, чем на 10 % и подлежит учету в локальной смете отдельной строкой. Для определения этих затрат можно использовать два способа по согласованию с Техническим Заказчиком:
1. Расценка на «холостой» пробег (не зависит от класса груза) по норме ФССЦпг 03-21-01(02, 03, 04)-202 «Добавлять на пробег до места выполнения работ и возвращения по окончании работ на 1 км» - 0,35 руб. Таблица ФССЦпг 03-21 разработана для самосвала грузоподъемностью 10 т. Стоимость передислокации одного автосамосвала: 420*10*0,35=1470 руб. в базисных ценах. Этот способ не позволит учесть грузоподъемность конкретной модели самосвала.
2. В зависимости от времени, необходимого на передислокацию (учесть передислокацию туда и обратно), по нормам ФСЭМ 81-01-2001 группа 91.14.03: Автомобили–самосвалы с начислением накладных расходов и сметной прибыли в соответствии с п. 1.3.5. ФССЦпг 81-01-2001 Общие положения: «В сметных ценах на перевозку грузов автомобильным транспортом учтены накладные расходы в размере 120 % и сметная прибыль в размере 65 % от фонда оплаты труда водителей.»
Ответ дан по состоянию на 24.07.2017